ضريبة القيمة المضافة - ماهى ‘ كيفية حسابها

ماهى ضريبة القيمة المضافة ‘ كيف يتم حسابها

يشير مصطلح ضريبة القيمة المضافة الى ضريبة الإستهلاك المفروضة على السلع والخدمات في كل مرحلة من مراحل سلسلة التوريد يتم فيها إضافة قيمة إلى السلعة أو الخدمة ‘ وبناء على ذلك يتم حساب ضريبة القيمة المضافة وإضافتها الى قيمة السلع والخدمات بدءاَ من مرحلة الإنتاج الأولى وحتى نقطة البيع .

ضريبة القيمة المضافة - ماهى ‘ كيفية حسابها

صدر قانون الضريبة على القيمة المضافة رقم 67 في 7 سبتمبر سنة 2016 (الذى يلغى قانون الضريبة على المبيعات ) في 6 أبواب تتكون من 74 مادة  ‘  ولما كان هدفنا هو تقديم الدعم المهنى المستمر للزملاء المحاسبين فسوف تكون مقالاتنا هي عبارة عن سلسلة من المقالات وفى كل مقالة نتناول مادة من القانون أو أكثر من كافة الجوانب وكيفية تطبيقها في الحياة العملية ‘ وسوف نبدأ بالمادة رقم 2 ‘ 3  اللتان يتعرضان لفرض الضريبة وإستحقاقها .

 معنى القيمة المضافة

القيمة المضافة هو مصطلح يستخدمه الإقتصاديون للتعبير عن التغير الذى طرأ على قيمة سلعة أو خدمة في أي مرحلة من مراحل سلسلة التوريد ‘ فإذا قام مثلا مصنع للغزل بشراء القطن الخام من أحد المزارعين وتحويله إلى غزل فهو هنا قد أضاف قيمة إلى القطن تتمثل في الفرق بين قيمة القطن وقيمة الغزل .

  فإذا ما قام هذا المصنع بتوريد الغزل إلى مصنع للنسيج لتحويله إلى نسيج فإن هنا سوف يضيف قيمة إلى الغزل تتمثل في الفرق بين قيمة النسيج وقيمة الغزل ‘ وهكذا أيضا تزاداد القيمة المضافة بتحويل النسيج إلى مصنع ملابس لتصنيعة والذى بدوره يقوم بتحويل الملابس إلى تاجر جملة ثم من تاجر الجملة إلى تاجر تجزئة وهكذا حتى تصل إلى المستهلك النهائي ‘ وفى كل مرحلة تزداد القيمة المضافة بما تضيفه تلك المرحلة إلى السلعة ‘ وتسمى السلسلة السابقة بسلسلة التوريد .

عناصر القيمة المضافة

إذا كانت عناصر الإنتاج تتمثل في الأرض ‘ العمل ‘ رأس المال ‘ الإدارة فيمكن القول إن عناصر القيمة المضافة هي العوائد التي يطلبها أو ينتظرها أصحاب عناصر الإنتاج نظير إسهام كل منهم بعنصر أو أكثر في العملية الإنتاجية ‘ فصاحب المبنى أو الأرض سوف ينتظر القيمة الإيجارية ‘ وصاحب رأس المال سوف ينتظر الفائده على راس المال بالإضافة إلى أصل المبلغ ‘ كما ينظر العامل أجره وأخيرا تنتظر الإدارة التي تجمع العنصر الثلاثة السابقة ربحاً على مجهوداتها في إدارة هذه العناصر .

السلع والخدمات الخاضة لضريبة القيمة المضافة

الأصل العام هو خضوع أي سلعة أو خدمة يتم تداولها لضريبة القيمة المضافة ‘ سواء كانت محلية أو مستوردة  وفي كافة مراحل تداولها إلا ماستثنى بنص خاص ‘ وتفرض هذه الضريبة على القيمة المضافة لتلك المرحلة ‘هذا وقد أعتبرت اللائحة التنفذية للقانون إنه لايعد من قبيل البيع مايلى .

•  إنتقال ملكية السلعة بعد الموت بالميراث أو الوصية .
•  ماينتجه الشخص بنفسه لاستخدامه لنفسه مثل أن ينتج شخص شيء للإستخدام الخاص دون غرض البيع .

 .كما لايعد من قبيل الخدمات أيضا مايلى .

•  خدمات العامل لصاحب العمل نظير أجر .
•  الأعمال التي يؤديها الشركاء المتضامنون في شركات الأشخاص بناء على عقد الشركة .
•  الاعمال النى تؤديها مكاتب التمثيل والإتصال والمكاتب العلمية والفنية المؤسسة وفقا لقانون الشركات لصالح الشركات التي تتبعها في الخارج وفى حدود المبالغ التي تحصل عليها تلك الشركات لتغطية تكاليف أعمالها .
•  الخدمات العامة التي تؤديها الجهات الحكومية .
• عمليات الإقراض التي تتم بين الشركة القابضة والشركات التابعة أو فيما بين بعضهم البعض .

• عمليات تداول الأوراق المالية .

سعر ضريبة القيمة المضافة والإسئثناءات الضريبية

الأصل إن السعر العام للضريبة هو 14% على أي سلعة أو خدمة يتم تداولها سواء كانت محلية أو مستوردة ‘ إلا إنه وبعد أن أخرجنا بعض السلع والخدمات والتي لايعتير تداولها بيعاً طبقا للفقرة السابقة ‘ تظل هناك في القانون بعض اللإستناءات منها مايقع على السلعة أو الخدمة فتعفى من الضريبة ‘ ومنها مايقع على السعر فيختلف عن السعر العام ‘ ومنها مايقع على الجهة فتعفى من الضريبة وذلك كالتالى .

السلع المعفاة أو الغير خاضعة لضريبةضريبة القيمة المضافة

والمقصود بهذا الإعفاء أن السلعة وبغض النظر عن مرحلة تداولها أو أطراف التداول تعفى بحد ذاتها من الخضوع لضريبة القيمة المضافة ‘ وذلك لأسباب مختلفة منها الإجتماعى مثل الإعفاءات الوارد على السلع والخدمات  الضرورية (المواد الغذائية والخدمات الصحية ) أو أسباب إقتصادية أو أمنية أو غيرها من الأسباب ونذكرها على سبيل الحصر كمايلى .

• إعفاء السلع والخدمات الواردة في قائمة السلع والخدمات المعفاه المرافقة للقانون وهى حوالى 75 سلعة وخدمة .
• عدم خضوع السلع العابرة عبر البلاد بنظام الترانزيت .
• إعفاء العينات التي تستهلك في أغراض التحليل بالمعامل الحكومية .
• إعفاء الأشياء والمتعلقات الشخصية المجردة من أي صفة تجارية مثل النياشين والجوائز الرياضية والعلمية .
• إعفاءالسلع التي ترد من الخارج دون قيمة كبدل تالف أو ناقص لبضائع سبق إستيرادها ودفع الضريبة عنها .
• إعفاء الهبات والتبرعات والهدايا للجهاز الإدارى للدولة ووحدات الإدارة الحكومية .
• إعفاء كافة السلع والمهمات والخدمات اللازمة لأغراض التسليح والدفاع والأمن القومى .

هنا يجب أن نميز بين الإعفاء وعدم الخضوع ‘ فالإعفاء ينصب على السلعة نفسها بموجب القانون وبرغم توافر الواقعة المنشأة للضريبة وهى تداول السلعة ‘ إلا أن المشرع وكما سبق وأن ذكرنا قد أرتأى لسبب أو لأخر إعفائها ‘ أما عدم الخضوع فنعنى به إن تداول السلعة أو الخدمة على النحو الذى تداولت به هي واقعة غير منشأة للضريبة ‘ مثال ذلك مرور بعض السلع من أراضى البلاد عبر نظام الترانزيت .

الجهات المعفاة من الضريبة على القيمة المضافة

هنا وبرغم أن السلعة نفسها خاضعة للضريبة على القيمة المضافة إلا أن المشرع قد أرتأى لأسباب تتعلق بمصالح الدولة وتقيداً ببعض الأعراف الدولية إعفاء بعض الجهات من الخضوع لضريبة القيمة المضافة ‘ بالطبع هذا الإعفاء ليس مطلق بل مقيد بشروط وضوابط محددة ونص عليها القانون ومن هذه الجهات مايلى .

• مايتم شرائه أو إستيراده للإستعمال الشخصى لأعضاء السلكين الدبلوماسي والقنصلى مع وجود بعض الشروط والقيود التي يمكن الرجوع إليها في القانون .
• مايتم شرائه أو إستيراده للسفارات والمفوضيات والقنصليات غير الفخرية للإستعمال الرسمي وأيضا يوجد بعض الشروط والقيود يمكن الرجوع إليها في القانون .

الإستثناء من السعر العام للضريبة

سبق أن أوضحنا أن السعر العام للضريبة هو 14% ولكن قد يرى المشرع لأسباب إقتصادية أو إجتماعية أو أسباب أخرى أن يحدث تمييز في سعر الضريبة المفروض على السلعة أو الخدمة وقد وردت هذه الإستثناءات على سبيل الحصر في القانون وهى .

• سعر ضريبة الجدول المرفق مع القانون وذلك حسب السعر الموضح قرين كل سلعة أو خدمة سواء في سلع الجدول أولا أو سلع الجدول ثانيا والتي تشمل بالإضافة إلى السعر الخاص السعر العام أيضا .
• السلع المستعملة والتي إشتريت جديدة وخضعت للإستعمال لمدة عامين تخضع للضريبة بسعر 30% .
• سعر الضريبة على الإلات والمعدات المستخدمة في إنتاج سلعة أو خدمة 5% فيما عدا الأتوبيسات وسيارات الركوب .
• سعر الضريبة على السلع والخدمات التي يتم تصديرها صفر .
• سعر الضريبة على السلع والخدمات التي تصدرها المناطق والمدن والأسواق الحرة صفر .
• سعر صفر على السلع والخدمات التي تستوردها المناطق والمدن والأسواق الحرة واللازمة لمزاولة نشاطها ‘ فيما عدا الأتوبيسات وسيارات الركوب أما السلع المستوردة بغرض الإتجار داخل المدن الحرة مثل بورسعيد فهي خاضعة للضريبة . 

السؤال الذى قد يتبادر للذهن هنا ‘ لماذا لاتعفى السلع المصدرة إلى الخارج من الضريبة نهائيا بدلا من خضوعها لسعر صفر ‘ الإجابة هي إن الإعفاء النهائي لن يمكن المصدر من إسترداد الضريبة والتي سبق أن سددها على دخلاته ‘ وتشجيعاً للتصدير أصبح من حق المستورد أسترداد الفرق بين الضريبة التي سددها على مدخلاته (تكاليف الإنتاج )
وبين الضريبة على صادراته وهى هنا صفر .

ضريبة القيمة المضافة وضريبة المبيعات

يتم فرض ضريبة القيمة المضافة على هامش الربح الإجمالى في كل مرحلة من مراحل تصنيع السلعة وتوزيعها وبيعها ويتم تقدير قيمة الضريبة وتحصيلها في كل مرحلة ‘ وهذا يختلف عن نظام ضريبة المبيعات حيث يتم تقدير قيمة الضريبة ودفعها فقط في نهاية سلسلة التوريد أي عند بيع السلعة للمستهلك النهائي  .

حساب ضريبة القيمة المضافة

يوجد طريقتان لحساب الضريبة على القيمة المضافة ‘ الطريقة الأولى تسمى طريقة الفاتورة (invoice )  والأخرى تسمى طريقة  الحسابات(accounts )  ‘ وفى طريقة الفاتورة سوف يقوم البائع بإصدار فاتورة يشير فيها إلى قيمة السلعة وإلى قيمة ضريبة القيمة المضافة ويمررها إلى المشترى  ‘ ثم يقوم بطرح قيمة الضريبة التي دفعها سابقا على تلك المدخلات من الضريبة التي حصلها على المبيعات وتوريد الفرق إلى مصلحة الضرائب ‘ وتستخدم مصر وأكثر دول العالم هذه الطريقة ‘ أما طريقة الحسابات فيتم حساب الضريبة كنسبة مئوية من الفرق بين حسابى المبيعات والمشتريات ونوريد هذا الفرق مباشرة إلى مصلحة الضرائب ‘ ولتوضيح كيفية حساب الضريبة نسوق المثال التالى .

 كما ذكرنا أعلاه أن ضريبة القيمة المضافة تضاف إلى قيمة السلع والخدمات في كل مستوى من مستويات سلاسل التوريد ‘ وفى النهاية يتم تحميل المستهلك النهائي بقيمة هذه الضريبة عند نقطة البيع ‘ وهذا معناه بإختصار إن ضريبة القيمة المضافة تفرض على الإستهلاك عند كل عمليية شراء .

نفترض أن هناك شركة تسمى ديليشيز  تقوم بتصنيع نوع من الحلوى في مصر وحيث أن سعر الضريبة في مصر 14%  اليك كيفية حساب الضريبة .

تقوم الشركة المصنعة للحلوى بشراء المواد الخام مقابل 100 جنيه مصري بالإضافة إلى ضريبة القيمة المضافة البالغة 14 جنيه بإجمالى قدره 114 جنيه ‘ هنا سوف يقوم مورد المواد الخام الى شركة دليشيز بتوريد مبلغ 14 جنيه الى مصلحة الضرائب المصرية قيمة الضريبة المضافة على مبيعاته والتي هي مشتريات شركة ديليشيز في نفس الوقت .

تقوم شركة ديليشيز ببيع الحلوى إلى تاجر التجزئة مقابل 120 جنيه بالإضافة إلى 16.8 جنيه بإجمالى قدره 136.8 جنيه تدفع منهم الشركة المصنعة إلى مصلحة الضرائب 2.8جنيه فقط وهو إجمالي ضريبة القيمة المضافة في هذه المرحلة مطروحاَ منها ضريبة القيمة المضافة المدفوعة في المرحلة السابقة والتي فرضها مورد المواد الخام .

لاحظ أيضا أن ال 2.8 جنيه تساوى أيضا 14% من هامش الربح الإجمالى لشركة ديليشيز البالغ 20 جنيه .

يقوم بائع التجزئة ببيع علبة الحلوى بمبلغ 130 جنيه بالإضافة الى ضريبة القيمة المضافة البالغة 18.2 جنيه بإجمالى قدره 148.2 جنيه ‘ هنا سوف يدفع تاجر التجزئة الى مصلحة الضرائب المصرية 1.4 جنيه وهو إجمالي ضريبة القيمة المضافة في هذه المرحلة (18.2-16.8) وهو مبلغ مساوى لنسبة 14% من هامش ربح تاجر التجزئة البالغ 10 جنيه

 ويمكن تلخيص العمليات السابقة في الجدول التالى .

الضريبة الموردة الى مصلحة الضرائب	قيمة ضريبة المرحلة السابقة	قيمة ضريبة المرحلة الحالية	سعر الضريبة	قيمة السلعة	المرحلة
14	0	14	14%	100	المرحلة الأولى شراء المواد الخام
2.8	14	16.8	14%	120	المرحلة الثانية التصنيع والبيع لتاجر التجزئة
1.4	16.8	18.2	14%	130	المرحلة الثالثة البيع للمستهلك النهائى
18.2					اجمالى الضريبة

 

لاحظ أن إجمالي الضريبة التي تحملها المستهلك النهائي 18.2 جنيه وهى تعادل قيمة ماتم توريده الى مصلحة الضرائب خلال  المراحل الثلاثة .

القيود المحاسبية في شركة ديليشيز

تمثل هذه القيود المحاسبية نموذجا يمكن تطبيقه على أي مرحلة من المراحل الثلاثة السابقة والتي مرت بها السلعة ‘ أيضا سوف تعمق هذه القيود مفهوم ضريبة القيمة المضافة لديك  .

عند قيام شركة ديليشيز بشراء المواد الخام ‘ وبفرض أن هذه أول عملية تصنيع تقوم بها ‘ وانه لايوجد لديها أي بضائع مخزونة ‘ وأن الشركة تتبع نظام الجرد الدورى .

 

البيان	دائن	مدين
حساب المشتريات		100
حساب مصلحة الضرائب (القيمة المضافة)		14
حساب موردى الخامات (المورد ......) إثبات قيد المشتريات عن شهر ....... قيمة شراء عدد ... طن من مادة ....   قيد رقم 1	114

 

لاحظ أن الشركة قد قامت بتحميل حساب المشتريات بمبلغ 100 جنيه فقط ‘ بينما جعلت مصلحة الضرائب مدينة بمبلغ 14 جنيه ‘ وذلك لأن ضريبة القيمة المضافة هي ضريبة على الإستهلاك يتحملها المستهلك النهائي ‘ لذلك فإن كل من يتعامل على هذه الضريبة قبل وصول السلعة إلى المستهلك النهائي هو مجرد وسيط .

سوف تقوم الشركة بسداد ميلغ 114 جنيه إلى مورد الخام والذى سوف يقوم بدوره بتوريد مبلغ 14 جنيه إلى مصلحة الضرائب .

فإذا قامت الشركة بصرف مبلغ 15 جنيه فقط كمصاريف تشغيل على إنتاج وتصنيع الحلوى ‘ ودعنا نفترض في هذه المرحلة أن مصاريف التشغيل هذه غير محملة بضريبة قيمة مضافة وإلا أصبح من حق الشركة خصمها أيضا ‘ ومن الجدير بالذكر أن مبلغ ال 15 جنيه يمثل عوائد العناصر الثلاثة من عناصر الإنتاج فيما عدا الربح والتي تمثل في نفس الوقت عتاصر القيمة المصافة   .

البيان	دائن	مدين
حساب تكاليف الإنتاج		15
حساب مصلحة الضرائب (القيمة المضافة)		0
حساب النقدية قيد رقم 2	15

 

لاحظ أن إجمالي الـتكلفة التي تحملتها الشركة إلى الأن 115 جنيه تمثل 100 جنيه تكلفة المواد الخام بالإضافة إلى 15 جنيه تكاليف تصنيع ‘ كما يجب أن تتذكر أننا إفترضنا أن الشركة لم تدفع أي ضريبة قيمة مضافة على تلك العناصر ‘ هذا وسوف نتعرض بتفصيل أكثر إلى هذه النقطة والخاص بموضوع المدخلات في مرحلة متفدمة . 

الأن نفترض أن الشركة قد قررت أنها سوف تربح ما مقدارة 5 جنيه عن هذه الطلبية ‘ أي أنها سوف تصدر فاتورة ضريبية بمقدار 120 جنيه ‘ ويسمى الفرق هذا صافى الربح وهو يختلف محاسبيا عن هامش الربح أو إجمالي الربح كما سيتضح بعد قليل عند إعداد قائمة الدخل . 

                                فاتورة ضريبية رقم ….

التاريخ ...................

أسم العميل ................

البيان	القيمة
حلوى ديليشيز درجة أولى	120
ضريبة القيمة المضافة 14%	16.8
الإجمالى	136.8

 

لاحظ أن الشركة فرضت ضريبة قيمة مضافة على إجمالي مبلغ 120 جنيه والذى يمكن تحليل عناصره إلى الأتى

1. 100 جنيه قيمة مشتريات الخامات من المورد
2. 15 جنيه قيمة تكاليف التشغيل أو عوائد عناصر الإنتاج أو عناصر القيمة المضافة (الأرض – رأس المال - العمل)
3. 5 جنيه صافى الربح وليس هامش الربح (العنصر الرابع في عوائد عناصر الإنتاج)

والأن سوف يقوم محاسب ديليشيز بإعداد قيد محاسبى بهذه الفاتورة كالتالى

البيان	دائن	مدين
حساب عملاء تجاريون		136.8
حساب المبيعات	120
حساب مصلحة الضرائب (القيمة المضافة ) قيد رقم 3	16.8

 

لاحظ أن الشركة جعلت مصلحة الضرائب دائنة بمبلغ 16.8 جنيه ‘ ولكن هل ستقوم الشركة بتوريد هذا المبلغ بأكمله إلى مصلحة الضرائب ؟؟؟؟

الأن كيف سيظهر حساب مصلحة الضرائب (القيمة المضافة ) في حسابات الشركة ‘ كما يجب أن تلاحظ أن هذا الحساب سوف يكون الركيزة التي ستعد منه إقرار القيمة المضافة ‘ أو على الأقل قبل إرسال الإقرار إلى مصلحة الضرائب يجب أن تطابقه مع حساب المصلحة في النظام المحاسبى .   

                                  حساب مصلحة ضرائب القيمة المضافة

البيان	دائن	البيان	مدين
من مذكرين قيد رقم 3	16.8	إلى مذكورين قيد رقم 1	14
		رصيد مصلحة الضرائب المستحق الدفع	2.8
	16.8		16.8

 

لاحظ أن الرصيد البالغ قيمته 2.8 جنيه هو الرصيد هو الذى سوف تقوم الشركة بتوريده ‘ أيضا سوف تظهر قائمة الدخل كما يلى .

                              شركة ديليشيز – قائمة الدخل عن الفترة من …. إلى ….

البيان	جزئى	كلى
المبيعات		120
يطرح تكلفة المبيعات
مخزون أول المدة	0
+ المشتريات	100
- مخزون أخر المدة	0
تكلفة المبيعات		100
هامش الربح		20
يطرح تكاليف تشغيل		15
صافى الربح		5

الخاتمة  يمكن أن تلخص لك قائمة الدخل هذه كل ماسبق أن أوضحناه سابقا في هذه المقالة ‘ ولانريد أن نثقل عليك زميلينا العزيز بل نترك لك تفحص هذه القائمة مع حساب الأستاذ الخاص بمصلحة الضرائب ونحن متأكدون إتهما قد يجيبا على كثير من الأسئلة التي قد تدور بذهنك بخصوص ضريبة القيمة المضافة ‘ من حيث مفهومها ‘ وكيف تعمل هذه الضريبة ‘ والعلاقة بين الأطراف المختلفة سواء بائعين أو مشترين مع بعضهم البعض ومع مصلحة الضرائب ‘ اما إذا كان لديك أي أسئلة أخرى حول هذا الموضع ربما نكون قد غفلنا عن إيضاحها فلا تتردد في الإتصال بنا .